+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Как списать дебиторскую задолженность по налогам

Содержание

Списание дебиторской задолженности

Как списать дебиторскую задолженность по налогам
Компания должна своевременно списывать просроченную задолженность в бухгалтерском и налоговом учете. Списание дебиторской задолженности нужно подтвердить документально. Порядок и правила списания дебиторской задолженности вы найдете в статье.

В бухучете дебиторскую задолженность нужно списать:

Об этом сказано в пункте 77 положения по ведению бухучета и отчетности.

Подписывайтесь на наш канал в Яндекс.Дзен

Срок исковой давности для списания задолженности

Общий срок исковой давности составляет три года. Правильно отсчитать эти три года проще по таблице ниже.

Ситуация С какого момента отсчитывать срок исковой давности
Срок исполнения обязательства определен По окончании срока исполнения обязательства
Срок исполнения обязательства не определен Со дня, когда кредитор предъявил требования исполнить обязательства (например, прислал письмо)
Срок исполнения определен моментом востребования
На исполнение обязательства кредитор дал должнику какое-то время По окончании последнего дня срока исполнения обязательства

Это следует из положений статьи 196 и пункта 2 статьи 200 ГК.

Срок исковой давности может прерываться при совершении должником действий, которые свидетельствуют о признании долга.

Подробнее о том, в каких случаях срок исковой давности прерывается, рассказали эксперты Системы Главбух.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, в новый срок исковой давности не засчитывайте. Исключение составляют случаи, установленные Законом от 06.03.2006 № 35-ФЗ о противодействии терроризму. Об этом сказано в пункте 2 статьи 196, статье 203 ГК.

Как обойти новый запрет ФНС и списывать дебиторку когда вам удобно

Чтобы быстрее списать просроченную дебиторку в расходы, не стоит лишний раз направлять контрагенту акт сверки. Если он подпишет акт, то признает долг. Значит, его не удастся списатьВыгодно пересчитать срок списания дебиторки помогут рекомендации из нашей статьи >>

Должник может признать свой долг и после того, как срок исковой давности закончится. С момента признания долга в таком случае течение исковой давности начинается заново. Такие правила установлены в пункте 2 статьи 206 ГК.

Списание дебиторской задолженности в бухучете

Сумму задолженности спишите за счет резерва по сомнительным долгам. В бухучете списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76…)

– списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва.

Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Узнайте, как создать резерв по сомнительным долгам >>

При списании разницы сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76…)

– списана дебиторская задолженность, не покрытая резервом.

Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания, не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания отражайте ее за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»:

Дебет 007

– отражена списанная дебиторская задолженность.

В течение этого периода следите за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника (п. 77 положения по ведению бухучета и отчетности).

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете

При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность можно списать двумя способами:

  • за счет созданного резерва по сомнительным долгам (п. 5 ст. 266 НК);
  • отразить во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК).

Если перед контрагентом есть встречное обязательство, сомнительной считают только ту часть долга, которая превышает кредиторскую задолженность. Это указано в пункте 1 статьи 266 НК.

Сумму переплаты по налогам, срок возврата или зачета которой истек, можно включить в состав внереализационных расходов. Если придется спорить с налоговыми инспекторами, приведите им аргументы из нашей системы >>

Когда создавали резерв по сомнительным долгам, то включить во внереализационные расходы можно сумму задолженности, не покрытую за счет резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК).

Документальное подтверждение при списании долгов

Факт возникновения дебиторской задолженности должен быть подтвержден документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Размер просроченной дебиторской задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в акте, например, по форме № ИНВ-17. Инвентаризацию проводите по приказу руководителя (ф. ИНВ-22).

Подробнее о том, как оформить результаты инвентаризации для списания дебиторской задолженности, рассказали эксперты Системы Главбух.

Эксперты на примерах разобрали, как списать безнадежную дебиторскую задолженность в бухгалтерском и налоговом учете. Посмотреть лекцию можно в программе «Ведение учета».

Источник: https://www.glavbukh.ru/art/21278-qqqm9y16-spisanie-debitorskoy-zadoljennosti

Как оформить и отразить в учете списание безнадежной дебиторской задолженности – НалогОбзор.Инфо

Как списать дебиторскую задолженность по налогам

Организация должна своевременно списывать безнадежную задолженность в бухучете и признавать ее в налоговом учете.

Случаи возникновения дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность может возникнуть, например, в следующих случаях:

У кого возникает дебиторская задолженностьОснование
ПокупательПоставщик не отгрузил покупателю оплаченные авансом товары
ЗаказчикИсполнитель не выполнил (не оказал) заказчику оплаченные авансом работы (услуги)
ПоставщикПокупатель не оплатил поставщику поставленные им товары
ИсполнительЗаказчик не оплатил исполнителю выполненные работы (оказанные услуги)
ЗаимодавецЗаемщик не вернул заимодавцу полученный заем
Организация-работодательСотрудник не отчитался по суммам, полученным под отчет

Списание задолженности

В бухучете дебиторскую задолженность нужно списать:

  • после истечения срока исковой давности;
  • в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например при ликвидации организации.

Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Списывать дебиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству.

Срок исковой давности

Общий срок исковой давности составляет три года. Правильно отсчитать эти три года будет проще по таблице.

СитуацияС какого момента отсчитывать срок исковой давности
Срок исполнения обязательства определенПо окончании срока исполнения обязательства
Срок исполнения обязательства не определенСо дня, когда кредитор предъявил требования исполнить обязательства (например, прислал письмо)
Срок исполнения определен моментом востребования
На исполнение обязательства кредитор дал должнику какое-то времяПо окончании последнего дня срока исполнения обязательства

Это следует из положений статьи 196 и пункта 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.

Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности не прерывался

ООО «Торговая фирма “Гермес”» 13 января 2016 года отгрузило ООО «Альфа» товары. По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января 2016 года. Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила.

Срок исковой давности нужно исчислять с 24 января 2016 года по 24 января 2019 года включительно (при условии, что срок исковой давности не прерывался).

Срок исковой давности может прерываться при совершении должником действий, которые свидетельствуют о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. При этом время, истекшее до перерыва, в новый срок исковой давности не засчитывайте. Вместе с тем, есть ограничение: срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня нарушения права, даже если срок прерывался. Исключение составляют случаи, установленные Законом от 6 марта 2006 г. № 35-ФЗ о противодействии терроризму.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 196, статье 203 Гражданского кодекса РФ.

Должник может признать свой долг и после того, как срок исковой давности закончится. В таком случае с момента признания долга течение исковой давности начинается заново. Такие правила установлены в пункте 2 статьи 206 Гражданского кодекса РФ.

Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности прерывался

ООО «Торговая фирма “Гермес”» 13 января отгрузило ООО «Альфа» товары. По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января. Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила.

Срок исковой давности начинает отсчитываться с 24 января.

25 января «Гермес» направил в адрес «Альфы» претензионное письмо. 1 февраля стороны составили акт сверки. Это означает, что «Альфа» признала свою задолженность. В этом случае срок исковой давности начинает отсчитываться заново – со 2 февраля.

Ситуация: какие действия должника свидетельствуют о признании долга и являются основанием считать срок исковой давности прерванным?

Законодательство не устанавливает перечень действий должника, которые свидетельствуют о том, что он признал долг. И которые могут служить основанием для прерывания срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ).

Однако примерный перечень таких действий назван в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29 сентября 2015 г. № 43. В него, в частности, входят:

  • признание претензии. При этом ответ на претензию сам по себе не свидетельствует о признании долга. В нем должно быть указано, что дебитор признал долг;
  • изменение договора, из которого следует, что дебитор признал наличие долга. Или просьба должника изменить такой договор (например, об отсрочке или о рассрочке платежа);
  • подписание акта сверки задолженности.

Например, с даты, когда наступил срок исполнения обязательств, прошло три года. Но в течение этого периода стороны подписали акт сверки задолженности. Данный акт является основанием для прерывания срока исковой давности (письмо Минфина России от 19 июля 2011 г. № 03-03-06/1/426).

Поэтому отсчитывать трехлетний срок нужно со дня, которым датируется последний акт сверки. Из этого правила есть исключения – это события, из-за которых дебиторская задолженность стала нереальной к взысканию. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 6 декабря 2010 г.

№ ШС-37-3/16955.

В договоре может быть предусмотрено, что обязательство можно исполнять по частям (в виде периодических платежей).

В этом случае, если дебитор совершил действия, свидетельствующие о признании лишь какой-то части обязательства, они не являются основанием для прерывания срока исковой давности по другим частям обязательства.

Об этом сказано в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29 сентября 2015 г. № 43.

Документальное оформление

Факт возникновения дебиторской задолженности должен быть подтвержден документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Размер просроченной дебиторской задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в акте, например, по форме № ИНВ-17. Инвентаризацию проводите по приказу руководителя (форма № ИНВ-22).

Чтобы списать дебиторскую задолженность, руководитель должен издать соответствующий приказ. Основанием для этого станут акт инвентаризации и бухгалтерская справка.

Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, письме УФНС России по г. Москве от 13 декабря 2006 г. № 20-12/109630.

К акту инвентаризации дебиторской задолженности приложите документы, подтверждающие ее возникновение, например:

  • договоры, в которых указаны сроки погашения обязательств контрагентами;
  • акты выполненных работ (оказанных услуг);
  • акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода.

Такой порядок следует из писем Минфина России от 8 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/11347 и УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2011 г. № 16-15/035618.1.

Бухучет

Сумму задолженности спишите за счет резерва по сомнительным долгам.

В бухучете списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76…)
– списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва.

Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

При списании разницы сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76…)
– списана дебиторская задолженность, не покрытая резервом.

Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания, не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания отражайте ее за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция к плану счетов):

Дебет 007
– отражена списанная дебиторская задолженность.

В течение этого периода следите за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Если списанную с баланса задолженность получится взыскать или должник ее погасит добровольно, в учете сделайте записи:

Дебет 51 Кредит 76
– поступили деньги в погашение ранее списанной дебиторской задолженности;

Дебет 76 Кредит 91-1
– отражен прочий доход в сумме погашенной ранее списанной дебиторской задолженности;

Кредит 007
– погашена списанная дебиторская задолженность.

Пример отражения в бухучете списанной дебиторской задолженности

ООО «Альфа» ежеквартально проводит инвентаризацию дебиторской задолженности и производит отчисления в резерв по сомнительным долгам в бухучете.

Неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам за II квартал составил 45 400 руб.

По результатам инвентаризации на 30 сентября в учете организации числилась:

1) сомнительная дебиторская задолженность организаций:

ООО «Торговая фирма “Гермес”» – 170 700 руб.;

2) задолженность ООО «Производственная фирма “Мастер”» в размере 45 400 руб. В III квартале задолженность «Мастера» была признана нереальной для взыскания в связи с ликвидацией организации-должника (подтверждено выпиской из ЕГРЮЛ). Сумма задолженности была полностью учтена при формировании резерва.

По результатам инвентаризации на 30 сентября бухгалтер «Альфы» включил в резерв по сомнительным долгам долг «Гермеса» в сумме 170 700 руб.

Долг «Мастера» был полностью списан за счет резерва.

В бухучете «Альфы» резерв был сформирован в размере 170 700 руб.

С учетом остатка резерва на 30 июня и списанного долга «Мастера» дополнительная сумма расходов на формирование резерва в III квартале составила:
45 400 руб. + 170 700 руб. – 45 400 руб. = 170 700 руб.

30 сентября бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 63 Кредит 62
– 45 400 руб. – списана дебиторская задолженность за счет резерва;

Дебет 91-2 Кредит 63
– 170 700 руб. – отражены затраты на формирование резерва по сомнительным долгам.

Задолженность граждан

Списанная безнадежная дебиторская задолженность граждан (например, покупателей, которые не оплатили отгруженные им товары) признается их доходами. В отношении таких доходов организация признается налоговым агентом по НДФЛ. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 8 февраля 2012 г. № 03-04-06/4-27, ФНС России от 31 декабря 2014 г. № ПА-4-11/27362.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность можно списать двумя способами. Первый: за счет созданного резерва по сомнительным долгам (п. 5 ст. 266 НК РФ). И второй вариант списания: отразить ее во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Если резерв по сомнительным долгам создавали, то включить во внереализационные расходы можно сумму задолженности, не покрытую за счет резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль переплату по налогам, срок возврата (зачета) которой истек?

Нет, нельзя. Такой долг не признается безнадежным.

https://www.youtube.com/watch?v=lOwxC5A9zEM

По мнению финансового ведомства, если в течение трех лет (срока исковой давности) организация не обратилась в налоговую инспекцию за возвратом переплаты по налогу, то сумму таких излишков нельзя вернуть и нельзя признать безнадежным долгом.

Эта сумма не соответствует признакам безнадежных долгов, которые указаны в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ. Следовательно, включать ее в состав внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ организация не вправе.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 августа 2011 г. № 03-03-06/1/457.

Совет: сумму переплаты по налогам, срок возврата или зачета которой истек, можно включить в состав внереализационных расходов. А если придется спорить с налоговыми инспекторами, приведите им следующие аргументы.

При переплате право собственности на эту сумму принадлежит организации (п. 2 определения Конституционного суда РФ от 8 февраля 2007 г. № 381-О-П). Но вернуть или зачесть ее организация не может в связи с истечением срока исковой давности. То есть данную сумму уже нереально взыскать. А безнадежным долгом как раз и является любой долг, нереальный к взысканию.

А раз так, то невостребованную переплату по налогам можно включить в состав внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, определения ВАС РФ от 24 марта 2014 г. № ВАС-2849/14, от 8 ноября 2012 г.

№ ВАС-12510/12).

Продолжение >>

Источник: http://NalogObzor.info/publ/uchet_raschetov_s_kontragentami/somnitelnaja_zadolzhennost/kak_oformit_i_otrazit_v_uchete_spisanie_beznadezhnoj_debitorskoj_zadolzhennosti/68-1-0-2555

Как списать безнадежные долги перед налоговой

Как списать дебиторскую задолженность по налогам

Долг считается безнадежным, если его невозможно взыскать с должника. Чтобы долг был признан безнадежным, он должен входить в одну из этих категорий (Письмо Минфина РФ от 16.11.2010 № 03-03-06/1/725):

  • у него истек срок исковой давности;
  • по нему прекращено обязательство:

а) вследствие невозможности его исполнения

б) на основании акта государственного органа

в) в результате ликвидации организации

  • невозможность взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства;
  • гражданин-должник признан банкротом и, следовательно, его долги считаются погашенными (п. 2 ст. 266 НК РФ, новое основание, которое действует с 1 января 2018 года).

Ниже мы подробно разберем каждую категорию.

Зачем и как списывать безнадежный долг перед налоговой

При инвентаризации дебиторской задолженности можно выявить старые долги, которые уже невозможно взыскать, и учесть убытки от их списания, уменьшив облагаемую базу по налогу на прибыль на сумму дебиторки (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Чтобы списать безнадежный долг, нужно представить документы, которые подтверждают наличие задолженности по договору поставки, оплате услуг или работ: товарную накладную или акт сдачи-приемки и акт инвентаризации дебиторской задолженности, свидетельствующий о том, что задолженность контрагента не погашена.

Проводить инвентаризацию расходов лучше всего в конце каждого отчетного или налогового периода, чтобы своевременно отнести просроченные долги на расходы. Дебиторскую задолженность нужно учитывать в расходы в тот период, когда прошел срок исковой давности.

Руководитель должен издать приказ о списании безнадежных долгов на основании бухгалтерской справки, в которой указано, что срок давности по задолженности прошел, и сослаться при этом на подтверждающую первичку — договоры и платежные документы, в которых должны быть указаны срок возникновения долга, срок уплаты по договору, условия отсрочки платежа и начало просрочки по платежу, накладные и акты сдачи-приемки работ.

Документы для списания дебиторской задолженности

Для оформления процедур и результатов инвентаризации дебиторской задолженности нужны следующие документы:

  • приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (Унифицированная форма № ИНВ-22);
  • акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (Унифицированная форма № ИНВ-17);
  • справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к форме № ИНВ-17);
  • приказ руководителя организации о списании дебиторской задолженности;
  • бухгалтерская справка.

Для списания дебиторской задолженности необходимы:

  • документы, подтверждающие возникновение долга (договоры, накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг и т.д.);
  • документы, подтверждающие прерывание срока исковой давности (акты сверки задолженности, письма, соглашения, акцепты и т.д.), если срок прерывался;
  • акты инвентаризации обязательств.

Хранить эти документы нужно не менее пяти лет с момента списания — для бухгалтерского учета, и не менее четырех лет — для налогового учета.

При налоговой проверке налогоплательщик должен документально подтвердить возникновение дебиторской задолженности, иначе он столкнется с непризнанием убытком списанной дебиторской задолженности, доначисленными налогами, пенями и штрафами.

Какие долги считаются безнадежными

  • долг, у которого истек срок исковой давности

Если долг не подтверждался более трех лет, он переходит в категорию безнадежных (ст. 196 ГК РФ и п. 2 ст. 200 ГК РФ). Срок исковой давности начинается после даты образования задолженности и возобновляется (ст.

203 ГК РФ) после каждого нового подтверждения долга обеими сторонами — при подписании акта сверки, получении от контрагента гарантийного письма с предполагаемым сроком или графиком уплаты долга или письма с просьбой об отсрочке платежа, частичной оплате долга или выплате неустойки за просрочку платежа.

Если за три года налоговая инспекция не попыталась взыскать долг, после этого срока она не может требовать от кредитора его оплаты и получит отказ в иске, если попытается взыскать долг через суд.

Если сам налогоплательщик переплатил налоговой и забыл об этом и с момента переплаты прошло больше трех лет, вернуть или пересчитать платеж также будет невозможно, так как в этом случае срок исковой давности тоже составляет три года.

Самостоятельно ведя налоговый учет, налогоплательщик часто неправильно отражает в декларации свои доходы и расходы и неверно рассчитывает сумму налога. Если за 2014 год он должен был начислить НДС на 500 000 руб.

, но по ошибке начислил и задекларировал только 200 000 руб.

, а налоговая проверила документы только в 2018 году, ее требование об уплате остатка не будет удовлетворено, так как налогоплательщик легко докажет суду, что срок исковой давности истек.

Исключения составляют случаи, когда ситуация связана с уголовным преступлением и срок исковой давности составляет 15 лет (п. 1 ст. 78 УК РФ).

Если предприниматель указал в декларации 300 000 руб., но не оплатил их, и налоговая инспекция начислила и списала с расчетного счета пени в 30 000 руб.

, позже налогоплательщик пересчитал сумму налога и снизил ее до 100 000 руб., вместе с ней снизится и сумма пени до 8000 руб. Те же 22 000 руб., которые уже сняли, могут считаться переплатой.

Здесь нужно не забыть об этой сумме и не пытаться взыскать ее после истечения срока давности.

  • долг, обязательство по которому прекращено вследствие невозможности его исполнения (п. 1 ст. 416 ГК РФ)

Обязательство невозможно исполнить, если ни одна из сторон за него не отвечает из-за объективных обстоятельств, например, пожара или наводнения, уничтожившего все имущество должника.

Чтобы подтвердить невозможность взыскания долга в этом случае, нужно представить справку из МВД и пожарной инспекции с перечнем утраченного имущества и данных об отсутствии у должника другого имущества. Также обязательство может прекратиться из-за смерти должника (ст. 418 ГК РФ).

  • долг, который невозможно взыскать на основании акта государственного органа (п. 1 ст. 417 ГК РФ)

Если в результате законов, указов, постановлений, распоряжений и положений исполнение обязательства становится невозможным. Это могут быть, например, акты об ограниченном использовании воздушного пространства, прекращении погрузки грузов и багажа, о запрете захода в порт, ввоза и вывоза грузов, когда поставщики не могут доставить товары покупателям.

  • долг, который невозможно взыскать в связи с ликвидацией организации-должника (ст. 419 ГК РФ)

а) по решению его учредителей (участников), в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано (п. 2 ст. 61 ГК РФ);

б) по решению суда в случаях, предусмотренных п. 3 ст. 61 ГК РФ;

в) в результате признания юридического лица банкротом (п. 6 ст. 61 ГК РФ).

Организация вправе признать задолженность безнадежной и включить ее сумму в состав расходов при расчете базы по налогу на прибыль после внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица-должника из реестра (Письмо Минфина РФ от 25.03.2016 № 03-03-06/1/16721).

Выписка из ЕГРЮЛ может служить документальным подтверждением ликвидации организации-должника (ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (Письмо Минфина РФ от 25.03.2016 № 03-03-06/1/16721)).

Однако информация о ликвидации контрагента, размещенная на официальном сайте ФНС, не может использоваться в качестве единственного документального подтверждения расходов в виде суммы списанного безнадежного долга (Письмо Минфина РФ от 15.02.2007 № 03-03-06/1/98).

Налоговые органы вправе исключить недействующее юридическое лицо из ЕГРЮЛ в так называемом упрощенном порядке.

Фактически прекратившим свою деятельность считается юридическое лицо, которое в течение 12 месяцев не представляло отчетность о налогах и сборах и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету (ст. 64.2 ГК РФ).

Организация может списать в налоговые расходы долги юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, начиная с даты исключения этого лица из ЕГРЮЛ (Письма Минфина РФ от 25.03.2016 № 03-03-06/1/16721, от 23.01.2015 № 03 01 10/1982).

Однако выписка из ЕГРИП о прекращении деятельности ИП не является достаточным основанием для признания задолженности безнадежной (Письмо Минфина РФ от 16.09.2015 № 03-03-06/53157).

Индивидуальный предприниматель после исключения из ЕГРИП теряет право заниматься предпринимательской деятельностью, но продолжает нести перед кредиторами имущественную ответственность как гражданин. Несмотря на то, что физическое лицо утратило статус ИП, организация-кредитор не сможет учесть его задолженность в расходах при расчете базы по налогу на прибыль.

  • если должник признан банкротом

Неплатежеспособность фирмы может быть признана по результатам банкротства. Если к моменту процедуры банкротства у компании нечего взыскать, ее долг признается безнадежным. Это можно подтвердить актом судебных приставов или комиссией по вопросам банкротства.

Если у организации имеется задолженность перед ней физического лица, и это лицо признано банкротом и освобождено от обязательств, в том числе перед ней, организация вправе учесть этот долг при расчете облагаемой базы.

  • невозможность взыскания долгов подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства

Если невозможно установить место нахождения должника и его имущества или получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях, или у должника отсутствует имущество, которое можно взыскать, и судебные приставы не смогли его отыскать.

Какие долги не признаются безнадежными и не могут быть учтены в уменьшение базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 266 НК РФ)

Источник: https://kontur.ru/articles/5251

Списание дебиторской задолженности в учете: порядок, оформление

Как списать дебиторскую задолженность по налогам

Если на предприятии есть просроченная дебиторка, то она создает недостоверные сведения о том, какая финансовая ситуация складывается на предприятии. Поэтому просроченные долги надо списывать. Расскажем, как произвести списание просроченной дебиторской задолженности и избежать претензий налоговиков.

Какую задолженность признают безнадежной

Чтобы сделать списание просроченной дебиторской задолженности в расходы нужно знать, когда истекает срок ее исковой давности. В случае ошибки налоговики ее исключат из расходов. Общий срок исковой давности – три года (пункт 1 статьи 196 ГК РФ). Течение срока начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто будет ответчиком по иску.

Пример

Компания заключила договор на отгрузку товара, по которому контрагент должен был до 16 октября 2018 года включительно отгрузить 25 единиц строительной техники или вернуть назад предоплату. Товар в срок не был отгружен, значит, уже с 17 октября начинает исчисляться срок исковой давности – 3 года.

В кодексе прописаны случаи, когда срок исковой давности может быть приостановлен или прерван. Все они перечислены в статьях 202 и 203 ГК РФ.

Приостановить срок разрешено, например, при чрезвычайной ситуации. Но только если это произошло в последние полгода срока, если же раньше, то он не продлевается (п. 2 ст. 202 ГК РФ).

Допускается прервать срок исковой давности, если дебитор согласится со своим долгом. Но тогда срок будет считаться заново с того времени, когда неплательщик признал свой долг. Допустим, стороны подписали акт сверки (письмо ФНС России от 06.12.10 № ШС-37-3/16955).

Пример

Компании не предоставили технику по договору в срок. С 17 октября 2018 года начал считаться исковой срок давности. Но 26 ноября 2018 года стороны подписали акт сверки, в котором партнер признал свой долг. Значит, три года для того, чтобы обратиться за взысканием долга начинаются заново с 27 ноября 2018 года.

Когда можно списывать дебиторскую задолженность

Списание просроченной дебиторки допускается и в текущем периоде, при этом уточненка не потребуется. Такую позицию заняли судьи (определение Верховного суда от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988). Кроме того, инспекторы должны сами разнести долг, если компания перепутала годы.

В этом судебном деле организация списала дебиторку из-за того, что истек срок исковой давности, по шести контрагентам в 2012 году. На выездной ревизии налоговики сняли расходы, так как посчитали, что долг надо было списывать в 2009-2011 годах, а не в 2012-м. Организация пошла в суд, так как посчитала решение инспекторов неверным. Спор дошел до Верховного суда.

Суд разобрался, списание просроченной дебиторки произошло в 2012 году, из-за ошибки в учете. Получилось, что компания переплатила налог за три года периода 2009-2011 годов. Это не является ошибкой.

Кодекс дает право исправлять ошибки в периоде, когда эта неточность была обнаружена (п. 1 ст. 54 НК РФ). Поэтому если из-за компания переплатила налог из-за того, что были сделаны ошибки в предыдущих годах, то скорректировать базу можно в текущем периоде. При этом налоговики должны самостоятельно устранить неточности и учесть долг в нужном периоде.

См. также – Списание дебиторской задолженности в связи с невозможностью взыскания

Как оформить списание дебиторки

Для списания просроченной задолженности требуется обоснование. Поэтому надо:

  • Сделать инвентаризацию. Результатом этого действия будет Акт. Он должен обосновывать причины списания задолженности с истекшим сроком исковой давности. Бумагу требуется подготовить по форме ИНВ-17. Составляют и подписывают бумагу члены инвентаризационной комиссии.
  • Оформить бухгалтерскую справку о списании задолженности с истекшим сроком давности.
  • Подготовить приказ директора предприятия о списании задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Списание просроченной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете

Порядок списания дебиторки в бухучете зависит от того, создан ли у компании резерв по сомнительным долгам или нет. 

При списании дебиторской задолженности за счет резерва проводки следующие:

Дт 63 Кт 62 (58.3, 71, 76, 76…)

Если резерва нет, или он ДЗ превышает зарезервированную сумму, то проводки такие:

Дт 91.2 Кт 62 (58.3, 71, 76, 76…)

Если надеетесь вернуть долг, то используйте счет 007 “списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов”. Если получится взыскать долг с контрагента, то не потребуется исправлять записи в бухучете. Когда деньги поступят на счет компании, делают проводки:

Дт 51 Кт 91

Дт 51 Кт 007

См. также Проводки в бухучете при продаже дебиторской задолженности через договор цессии

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете

Списать в расходы просроченную дебиторку вправе только компании, которые считают налог на прибыль методом начисления. Организации на УСН и ЕНВД не вправе учесть безнадежный долг расходах (Письмо Минфина №03-11-04/2/274 от 13.11.07). ИП на общей системе налогообложения тоже не могут списать дебиторкую задолженность. 

В налоговом учете процедура списания просроченной дебиторки зависит от того, был ли создан резерв по сомнительным долгам или нет. Если он есть, то долг учитывают за счет созданного резерва. Если резерва нет, то просроченную ДЗ списывают на внерелизационные расходы.

Расходы признают по мерке наступления самомго раннего события:

  • истек срок исковой давности;
  • появилась запись в ЕГРЮЛ о ликвидации должника;
  • поступили документы от судебных приставов.

Документы, которые подтверждают правомерность списания дебиторки храните не менее 4 лет. 

Списание просроченной дебиторки в бухгалтерском учете при упрощенной системе налогообложения в бухгалтерском учете ничем не отличается от общепринятого метода. Проводки также зависят от того есть резерв по сомнительным долгам или нет (см. выше). А вот признание долга в налоговом учете у упрощенцев иной. 

Признание долга в налоговом учете у упрощенцев иной. Компании на УСН не вправе списывать дебиторскую задолженность в расходы, так как они не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина России № 03-11-06/2/9909 от 20.02.16).

То есть, если организации, которые считают налог на прибыль методом начисления, при отгрузке учитывают будущие доходы, то упрощенцы вправе признать доходы только по факту поступления денежных средств на расчетный счет.

Соответственно, если нет доходов, то и расходов тоже быть не может.

Какие претензии со стороны инспекторов могут возникнуть при списании долгов

Компания не предпринимала шагов для взыскания просроченных долгов.

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/52317-spisanie-debitorskoy-zadoljennosti

Списание дебиторской задолженности в организации с истекшим сроком исковой давности: порядок действий

Как списать дебиторскую задолженность по налогам

Каждая компания должна при оформлении взаимоотношений с партнерами осторожно составлять договора с ними, чтобы избегать в будущем сложностей с невыполнением обязательств.

Однако, даже работая с проверенными контрагентами, образуется дебиторская задолженность.

Поэтому может возникнуть ситуация, что по прошествии какого-то времени нужно выполнять списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Для чего необходимо списывать дебиторской задолженность

Дебиторская задолженность входит в перечень имущества, какое в ближайшее время станет источником появления на предприятии денег. Но при задержках перечислений от дебиторов долг может принимать статус безнадежного, то есть невозможного к получению.

Существующий порядок ведения бухучета устанавливает, что отражение на балансе предприятия просроченной задолженности с истекшим временем исковой давности искажает данные отчетности.

Ведь на самом деле никаких благ для предприятия этот актив уже не принесет. Значит для соблюдения принципа достоверности, организация должна отслеживать сроки существующих долгов дебиторов и вовремя выявлять просроченные или невозможные к получению.

Внимание! Снятие дебиторской задолженности с учета указано в Положении по ведению бухучета. При этом используются специальные процедуры, которые нужно соблюдать, так как инспекторы ИФНС очень внимательно проверяют эти моменты.

Не все долги дебиторов можно убрать из состава имущества компании. Законодательство устанавливает определенные критерии для подобных ситуаций. Прежде всего по долгу должно завершиться время исковой давности. Снять дебиторку можно, если она получит статус невозможной к получению. Например, должник был ликвидирован и снят с учета в форме юрлица.

В какие сроки это можно провести списание

Чтобы признать дебиторскую задолженность просроченной с завершившимся исковым периодом согласно ГК РФ нужно, чтобы прошло три года. Именно этот промежуток времени отводится кредитору для того, чтобы он принял все доступные меры по получению долга.

Обязательно нужно определиться, с какого момента надо начинать исчисление периода в три года. Закреплено, что если в договоре определен период погашения обязательства, то промежуток исковой давности надо рассчитывать со следующего после него дня.

Когда же, точных дат осуществления выплат в оформленном договоре не предусмотрено, то исковая давность начинает определяться с момента объявления кредитором своих требований должнику.

Нужно помнить также о таком моменте, как прерывание периода исковой давности. Если должник перечислит частично сумму долга, либо проценты по нему, либо составит и подпишет с организацией акт сверки, то исчисление периода исковой давности переносится на следующий день после одного из перечисленных событий.

Таким образом, прерывание данного периода может происходить множество раз. Однако на уровне законов закреплен срок предельной исковой давности, какой равняется 10 лет.

Согласно ему прерывание исковой задолженности возможно, пока с момента появления обязательства не прошло 10 лет, после этого дебиторка в любом случае будет признана с истекшим срокам и ее необходимо будет снимать с баланса организации.

Внимание! Кроме этого, не стоит забывать, что снятие дебиторской задолженности надо проводить в том отчетном периоде, когда завершился срок исковой давности. Исключение ее из состава имущества по времени проведения или издания приказа на списание будет считаться неправильным. Желательно, чтобы все эти даты совпадали, поэтому нужно вести постоянное наблюдение за данной информацией.

Ведение бухучета требует, чтобы указанные сведения были достоверными. Это, в свою очередь, достигается путем периодического проведения инвентаризации. Помимо этого, выполнить эту процедуру необходимо также будет и при издании распоряжения руководителя.

При проведении инвентаризации дебиторки ее проверяют по заключенным договорам и в разрезе оснований.

Предварительно рекомендуется произвести сверку со всеми дебиторами. Однако, с другой стороны, необходимо помнить, что подписание должником акта автоматически обнуляет отсчитываемый срок, и его нужно считать заново.

Каждая сумма анализируется на предмет сомнительности. В этот же момент можно принять решение, формировать ли резерв для обеспечения имеющихся сомнительных и просроченных долгов.

Шаг 2. Оформление акта инвентаризации

Результаты проведенной процедуры оформляются в виде акта. Для него существует стандартная форма ИНВ-17, но его применение не является строго обязательным. Компания может разработать собственную форму бланка для личных нужд.

Однако такой документ должен включать в себя перечень обязательных показателей. В акте ответственное лицо отражает всю проверенную задолженность, а не только с завершившимся сроком давности.

В нем нужно отразить:

  • Наименование компании-дебитора;
  • Аналитический счет учета;
  • Общий размер возникшего долга;
  • Размер долга, по какому завершилось время исковой давности.

Внимание! Комиссия, которая выполняла инвентаризацию, должна оформить акт в двух копиях. При этом одна отправляется в бухгалтерию, а вторая остается на руках у членов комиссии.

Ответственному лицу за работу с дебиторами необходимо проанализировать результаты инвентаризации, и на долг с окончившимся сроком подачи исков оформить бухгалтерскую справку о списании кредиторской задолженности.

В этот документ нужно занести:

  • Название субъекта бизнеса, с каким выявлен долг;
  • В какое время и по какой причине он возник;
  • Размер долговых обязательств;
  • Дата, когда закончился период исковой давности;
  • Действие по задолженности (списание).

Скачать образец бухгалтерской справки

Акт и бухгалтерская справка передаются директору организации для принятия решения по задолженности.

Шаг 4. Подтверждение даты и суммы списания

Для того, чтобы перед контролирующими органами подтвердить дату и сумму возникшей задолженности, недостаточно просто акта.

Необходимо подготовить копии первичных документов:

  • Заключенный договор на покупку (оказание услуг);
  • Акт выполненных работ;
  • Товарная накладная;
  • Акт приема-передачи;
  • Платежные документы;
  • Подписанные акты сверки и т. д.

Шаг 5. Составление приказа на списание задолженности

Для указанного документа нет какой-либо специальной формы. Как правило, для составления приказа о списании задолженности ответственное лицо применяет фирменный бланк компании.

В тексте необходимо отразить следующие моменты:

  • Основания для принятия решения о списании (ст. 196 ГК РФ, созданные акт инвентаризации, бухсправка);
  • Решение списать задолженность с указанием ее суммы;
  • Указание ответственному лицу отметить это действие в налоговом и бухгалтерском учете;
  • Назначить лицо, которое будет отвечать за соблюдение документа.

Образец приказа о списании задолженности

Приказ подписывает директор. На основании него бухгалтерия проводит списание.

Шаг 6. Отражение в бухучете

Отражение списания на бухсчетах имеет несколько нюансов. Основной — имелся ли или же нет резерв по сомнительным задолженностям.

ДебетКредитОперация
Резерв на долги в компании не был создан:
9160, 62, 76Списана дебиторская задолженность на расходы
Резерв по долгам был сформирован
6360, 62, 76Списана дебиторская задолженность в пределах сформированного резерва
9160, 62, 76Списана сумма задолженности, превышающей размер резерва
Независимо от способа списания, задолженность должна на протяжении дальнейших 5 лет находиться на забалансовом счете 007. Это связано с тем, что со временем состояние должника может улучшиться, и он погасит долг.
007Отражена на забалансовом счете снятая задолженность
50, 5160, 62, 76Получена оплата долга по ранее списанной задолженности
60, 62, 7691В доходы включена сумма долга, какой был ранее списан как просроченный
007Списана с забалансового счета погашенная сумма долга

Порядок списания просроченной дебиторской задолженности в налоговом учете

Процесс списания просроченной дебиторки отличается в зависимости от того, каким образом возникла эта задолженность.

Шаг 1. Покупатель перечислил аванс, но продукция не пришла

В такой ситуации сумму долга необходимо списать на прочие расходы. Не имеет значения, сформирован ли резерв для сомнительных долгов в компании, или нет. Такой позиции придерживается МинФин в своем письме.

Шаг 2. Продавец поставил товар, но не получил оплату

В такой ситуации может быть два варианта списания долга:

  • Если резерв в компании не создавался, то производить списание долга необходимо на прочие расходы как сказано в НК РФ;
  • Если резерв создавался, то при списании долга резерв уменьшается. При этом не нужно проверять, участвовала ли данная сумма в его изначальном создании. Уменьшение базы при определении налога на прибыль не производится.

3. Определение периода списания

Производить снятие задолженности необходимо в том же периоде, когда завершилось время исковой давности. В связи с этим рекомендуется регулярно производить инвентаризацию долгов, чтобы вовремя выявлять истекшую задолженность.

Иначе возникнет необходимость корректировать налоговые отчеты. Еще одна причина регулярной работы в этом направлении — чтобы данные бухучета и налогового в этой сфере совпадали.

4. Определить, что делать с НДС

При снятии задолженности, работа с НДС по ней зависит от способа ее образования:

  • Если продавец поставил товар, но не дождался за него оплаты, то при списании такого долга ничего с НДС делать не нужно. Дело в том, что налог по данной отгрузке был уже начислен и уплачен, а производить его возмещение из бюджета нельзя.
  • Если покупатель перечислил аванс, но не дождался товара, ситуация неоднозначная. Так, МинФин считает, что компания должна восстановить сумму НДС, которую ранее поставило на вычет, в период списания долга. Эту позицию ведомство выразило в своем письме. Однако НК содержит перечень случаев, когда необходимо производить восстановление, и списание задолженности в него не входит. Однако вполне возможно, что данную точку зрения придется доказывать через суд.

Основные ошибки при списании дебиторской задолженности

При проведении списания просроченной дебиторки по завершению времени исковой давности, могут быть совершены некоторые ошибки:

  • При оформлении списания не были оформлены все необходимые бланки. Так, ответственное лицо должно оформить акт инвентаризации, бухгалтерскую справку, а также приказ на списание задолженности. Кроме этого, факт образования долга необходимо подтвердить оформленным соглашением, бухгалтерскими документами (актом выполненных работ, накладной, счет-фактурой и т. д.).
  • Неправильно был рассчитан срок задолженности. Он начинает отсчитываться снова, если была проведена частичная оплата долга либо погашение процентов, подписан акт сверки, либо должник прислал письмо с просьбой отсрочить его погашение и т. д.
  • Неверно произведен учет НДС по списанному долгу. В зависимости от того, кем является должник — поставщиком или покупателем, нужно либо оставить все как есть, либо произвести восстановление налога.

Источник: https://buhproffi.ru/buhuchet/spisanie-debitorskoj-zadolzhennosti.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.